在多變的市場環(huán)境中一個(gè)優(yōu)秀的會計(jì)將為企業(yè)帶來源源的動力科沃以其出色的會計(jì)業(yè)務(wù)水平為企業(yè)的財(cái)務(wù)工作提供新的動力。

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問：企業(yè)為員工交納本應(yīng)由員工本人承擔(dān)的社會保險(xiǎn)費(fèi)用，可否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，應(yīng)該由員工個(gè)人承擔(dān)的社會保險(xiǎn)費(fèi)用屬于個(gè)人支出行為，不得在稅前扣除。

固定資產(chǎn)的處置，是每個(gè)企業(yè)都可能發(fā)生的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。其處置的方式多樣，如整體出售、對外投資、對外捐贈或變成廢品出售等。在此過程中，涉及的增值稅既有可 能按適用稅率征收，也可能按簡易方式征收，甚至免征。由于我國的增值稅政策一直處于不斷調(diào)整之中，而現(xiàn)實(shí)中固定資產(chǎn)的購買與處置之間的時(shí)間跨度又較長，存 在著大量處置的固定資產(chǎn)采購于幾年前或十幾年前的情況，因此固定資產(chǎn)采購時(shí)間的不同影響著處置時(shí)應(yīng)該適用的增值稅政策。

1994年~2001年，全國所有的納稅人，不分小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》 (財(cái)稅字[1994]26號)及《增值稅問題解答(之一)》(國稅函發(fā)[1995]288號)的規(guī)定，固定資產(chǎn)售價(jià)超過原值的按6%減半征收增值稅，售價(jià) 未超過原值的免征增值稅。

2002年1月1日~2004年6月30日，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2002]29號)，從2002年 1月1日起全國的納稅人，不分一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，處置應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，當(dāng)售價(jià)超過原值的按照4%的征收率減半征收;當(dāng)售價(jià)未 超過原值的，免征增值稅;其他類固定資產(chǎn)不論售價(jià)是否超過原值都按照4%減半征收。

2004年7月1日~2008年12月31日，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅 [2004]156號)，從2004年7月1日起，黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn) 品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人，購入固定資產(chǎn)(含繳消費(fèi)稅機(jī)動車、摩托車、游艇)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

2007年7月1日~2008年12月31日，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》(財(cái)稅 [2007]75號)，從2007年7月1日起中部六省(山西、安徽、江西、河南、湖北、湖南)從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品 加工業(yè)、電力業(yè)、采掘業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的增值稅一般納稅人執(zhí)行與東三省老工業(yè)基地一樣的增值稅政策。

2008年7月1日~2008年12月31日，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈內(nèi)蒙古東部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》(財(cái)稅 [2008]94號)，從2008年7月1日開始，內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍 品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)為主的一般納稅人執(zhí)行與東三省老工業(yè)基地一樣的增值稅政策。

2009年1月1日~2013年8月1日。從2009年1月1日開始，全國的增值稅納稅人購入的固定資產(chǎn)(不包括繳納消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇和房屋建 筑物)都有資格抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;從2013年8月1日開始，全國的增值稅納稅人購入的固定資產(chǎn)(不包括房屋建筑物)都有資格抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)上述規(guī)定，納稅人對處置不同時(shí)期購買的固定資產(chǎn)應(yīng)該按照以下要求繳納增值稅：

第一，上述東北三省涉及行業(yè)的一般納稅人，現(xiàn)在處置的固定資產(chǎn)(不包括房屋建筑物)，如果屬于2004年7月1日以前購買的，可按4%減半征收;2004年7月1日以后購買的，不論是否抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額，全部按適用稅率征收。

第二，上述中部六省涉及行業(yè)的一般納稅人，現(xiàn)在處置的固定資產(chǎn)(不包括房屋建筑物)，如果是2007年7月1日以前購買的，按4%減半征收;2007年7月1日以后購買的，不論是否抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額，全部按適用稅率征收。

第三，上述內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地區(qū)涉及行業(yè)的一般納稅人，現(xiàn)在處置的固定資產(chǎn)(不包括房屋建筑物)，如果是2008年7月1日以前購買的，按4%減半征收;2008年7月1日以后購買的，不論是否抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額，全部按適用稅率征收。

第四，除上述三項(xiàng)涉及的其他一般納稅人，現(xiàn)在處置的固定資產(chǎn)(不包括房屋建筑物)，如果是2009年1月1日以前購買的，按4%減半征收;2009年1月 1日以后購買的(不包括消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇和房屋建筑物)，不論是否抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額，全部按適用稅率征收。

第五，關(guān)于處置繳納消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇類固定資產(chǎn)，上述前三項(xiàng)所列的一般納稅人分別從2004年、2007年、2008年開始，允許抵扣此三類固 定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此現(xiàn)在處置此三類固定資產(chǎn)應(yīng)按17%的適用稅率繳納增值稅。上述第四項(xiàng)所列的一般納稅人處置2013年8月1日以前購買此三類固定資 產(chǎn)的，按4%減半征收，2013年8月1日以后購買的不論是否抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額，全部按適用稅率繳納增值稅。

第六，如果納稅人購買的是舊固定資產(chǎn)，購買時(shí)出售方按適用稅率銷售，那么納稅人再出售時(shí)還是適用該稅率，而不論購買時(shí)是否取得專用發(fā)票及抵扣憑證;購買時(shí)出售方是按4%減半征收，那么納稅人再出售時(shí)還可以享受4%減半征收的政策。

第七，小規(guī)模納稅人現(xiàn)在處置固定資產(chǎn)，無論是什么時(shí)候購買的，統(tǒng)一按2%的征收率繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人商業(yè)企業(yè)，年銷售收入達(dá)80萬轉(zhuǎn)為一般納稅人，請問：

(1)80萬是含稅的收入還是不含稅的收入?

(2)“年”指的是1.1-12.31日嗎?能舉個(gè)例子具體說明一下嗎?

答：(1)根據(jù)下列文件規(guī)定，80萬元指的是不含稅銷售額。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

(一)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的;

(二)除本條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

另外，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第22號)的規(guī)定：

第三條 增值稅納稅人(以下簡稱納稅人)，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

(2)您的理解不正確：“連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)” 不是您理解的公歷年。貴公司如果從2011年3月份開始算起，那么在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)指的是到2012年2月份為止算一個(gè)周期，如果在這段期 間企業(yè)的不含稅銷售額超過80萬元，就必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第22號)的規(guī)定：

…本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。