一、稅務(wù)清算概要


稅務(wù)清算是指公司解散后，為最終了結(jié)現(xiàn)存的財(cái)產(chǎn)和其他法律關(guān)系，依照法定程序，對公司的財(cái)產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)關(guān)系，進(jìn)行清理、處分和分配，以了結(jié)其債權(quán)債務(wù)關(guān)系，從而消滅公司法人資格的法律行為。公司除因合并或分立而解散外，其余原因引起的解散，均須經(jīng)過清算程序。


課稅的復(fù)雜往往是企業(yè)的一大難題宜久的到來用專業(yè)的精神以及對稅務(wù)的熟知使得一切變得簡單。


 
二、稅務(wù)清算種類


1、普通清算。指公司依法自行組成的清算組，按法定程序進(jìn)行的清算。


2、特別清算。是指公司在普通清算過程中，出現(xiàn)了顯著的障礙或發(fā)現(xiàn)其債務(wù)有超過其實(shí)有資產(chǎn)的可能時(shí)，依法由法院和債權(quán)人進(jìn)行直接干預(yù)和監(jiān)督的清算。


3、破產(chǎn)清算。指公司因不能清償?shù)狡趥鶆?wù)被宣告破產(chǎn)后，由法院組織清算組對公司財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清理、估價(jià)、處理和分配，并最終消滅公司法人資格的清算。在破產(chǎn)清算中，法院和公司債權(quán)人直接參與公司清算。
 
三、清算流程


（一）、清算工作基本情況： 


1、注銷企業(yè)概況。（企業(yè)名稱、性質(zhì)、注冊時(shí)間、注冊資本、是否設(shè)有分支機(jī)構(gòu)及對外投資、股東構(gòu)成及各股東投資比例、其他要說明的情況） 


2、企業(yè)注銷的原因。 


3、清算組的成立情況。（清算組成立時(shí)間、清算組成員的組成及清算組成員的身份、職務(wù)）


4、三次公告的情況。（公告的時(shí)間、報(bào)紙類別） 


（二）、清算企業(yè)財(cái)產(chǎn)狀況（清算開始日的財(cái)產(chǎn)構(gòu)成包括：貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)、其他資產(chǎn)）。 


（三）、清算企業(yè)債權(quán)、債務(wù)的審定情況：


1、債權(quán)的追收情況及對未收債權(quán)的處理； 


2、債務(wù)的申報(bào)、審定情況。 


（四）、清算財(cái)產(chǎn)分配情況： 


1、清算費(fèi)用、職工工資的支付情況； 


2、海關(guān)、稅務(wù)部門稅款交納情況； 


3、企業(yè)債務(wù)的清償情況； 


4、投資人或股東的分配情況；


（五）、清算其它情況： 


1、企業(yè)帳本及營業(yè)、清算的重要文件，由×××投資人保存十年，本投資人承諾予以妥善保存。 


2、投資人保證企業(yè)債務(wù)已清償完畢，所報(bào)清算備案材料真實(shí)、完整，并承擔(dān)由此產(chǎn)生的一切責(zé)任。

分類服務(wù)
?出具稅務(wù)清算報(bào)告； 我們?yōu)榭蛻羝鸩菹嚓P(guān)申請文件，由客戶審核、簽字蓋章后提交相關(guān)部門；
?幫助甲方整理、審核全部相關(guān)注銷資料；
?向地方稅務(wù)局提出注銷申請，取得地稅注銷稅務(wù)登記證明； 向國家稅務(wù)局局提出注銷申請，取得注銷稅務(wù)登記通知書；
?向上海市海關(guān)提出注銷申請，取得注銷證明；
?協(xié)助客戶完成關(guān)閉開戶銀行工作； 向上海市工商行政管理局提出申請，取得注銷證明；
?向統(tǒng)計(jì)局提出申請，取得注銷證明；
?向上海市技術(shù)監(jiān)督局提出申請，注銷組織代碼證書。

單位有一項(xiàng)調(diào)整分析研究服務(wù)業(yè)務(wù)，由此業(yè)務(wù)產(chǎn)生的招待費(fèi)在“主營業(yè)務(wù)成本”中核算，請問是否可以？如可以在“主營業(yè)務(wù)成本”列支的招待費(fèi)是否需要納稅調(diào)整？ 
        
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》
第十二條　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。
第三十五條　企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》
6602管理費(fèi)用：              
一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。
 
6401主營業(yè)務(wù)成本
三、主營業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理。
（一）期（月）末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。 
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)為提供上述勞務(wù)收入發(fā)生的招待費(fèi)應(yīng)屬于管理費(fèi)用，不屬于上述勞務(wù)的成本，應(yīng)當(dāng)列入“管理費(fèi)用/業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
根據(jù)上述規(guī)定，稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只要是與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。






問：《營業(yè)稅暫行條例》第八條第（三）款規(guī)定，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征營來稅。上述免征營業(yè)稅的醫(yī)療機(jī)構(gòu)是否區(qū)分民辦或是公辦，即營利或是非盈利？部隊(duì)醫(yī)院是否屬于條例中免征營業(yè)稅的醫(yī)療機(jī)構(gòu)？取得財(cái)政部和總后勤部印章的部隊(duì)票據(jù)能否稅前扣除？
　　答：《營業(yè)稅暫行條例》第八條第第（三）款項(xiàng)規(guī)定，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征營業(yè)稅。
　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅[2009]61號）已將《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2000]42號）規(guī)定廢止。
　
因此，自2009年1月1日起，所有的醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)（包括營利性、非營利性的公立、民營、個(gè)體以及部隊(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)）提供的醫(yī)療服務(wù)免征營業(yè)稅。
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)院收費(fèi)使用憑證問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]575號）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條的法規(guī)，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù)收取費(fèi)用所使用的各種收費(fèi)憑證屬于發(fā)票范疇，其具體管理方式和管理辦法，由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地實(shí)際情況確定。
　　《黑龍江省單位往來資金結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》（黑財(cái)費(fèi)[2010]6號）規(guī)定，公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)從事醫(yī)療服務(wù)取得收入，應(yīng)使用醫(yī)療票據(jù)；
　　《江蘇省財(cái)政廳關(guān)于統(tǒng)一醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)式樣的通知》（蘇財(cái)綜[2003]47號）規(guī)定，全省非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)必須使用財(cái)政部門統(tǒng)一印制的專用收據(jù)。
　　《廣東省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于醫(yī)院收費(fèi)使用憑證問題的通知》（粵地稅發(fā)[1996]6號）規(guī)定，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù)收取費(fèi)用使用的各種收費(fèi)憑證，屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理范圍，票面應(yīng)套印地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票監(jiān)制章。
　　《云南省地方稅務(wù)局關(guān)于玉溪地區(qū)醫(yī)療單位收費(fèi)憑證使用有關(guān)問題的批復(fù)》（云地稅發(fā)[1996]53號）第一條規(guī)定，對醫(yī)療衛(wèi)生單位原使用的門診專用收據(jù)、住院專用收費(fèi)收據(jù)延期使用到1996年底，從1997年1月起統(tǒng)一使用云南省地方稅務(wù)局監(jiān)制的收費(fèi)憑證。
　　第二條規(guī)定，對醫(yī)療衛(wèi)生單位開設(shè)的美容院（科、所、室），美容院提供服務(wù)收取費(fèi)用使用的憑證，從1996年起統(tǒng)一使用云南省地方稅務(wù)局監(jiān)制的收費(fèi)憑證。
　　根據(jù)上述規(guī)定，部隊(duì)醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)免征營業(yè)稅，應(yīng)使用醫(yī)療專用票據(jù)。








辦理?xiàng)l件：
　　企業(yè)、外地企業(yè)在上海市設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。其他納稅人應(yīng)當(dāng)自依照稅收法律、行政法規(guī)成為納稅義務(wù)人之日起30日內(nèi)向本市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
　　按規(guī)定應(yīng)當(dāng)攜帶和提交的材料目錄： 
　　（一）企業(yè)法人登記
　　1、工商營業(yè)執(zhí)照原件及復(fù)印件
　　2、組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書副本原件及復(fù)印件
　　3、驗(yàn)資報(bào)告或評估報(bào)告原件及其復(fù)印件（如為外商投資企業(yè)，則提供批準(zhǔn)證書原件及復(fù)印件，如為外資銀行、外資保險(xiǎn)公司等外資金融企業(yè)，則提供銀監(jiān)會(huì)或保監(jiān)會(huì)的批文，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、本市范圍內(nèi)遷移企業(yè)不需要提供）
　　4、有關(guān)合同、章程、協(xié)議書復(fù)印件（有限公司提供）
　　5、法定代表人（負(fù)責(zé)人）及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的居民身份證、護(hù)照或其他證明身份的合法證件復(fù)印件
　　6、單位地址證明（產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議）原件及其復(fù)印件；如為自有房產(chǎn)，請?zhí)峁┊a(chǎn)權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復(fù)印件；如為租賃的場所，請?zhí)峁┳赓U協(xié)議原件及其復(fù)印件，出租人為自然人的還須提供產(chǎn)權(quán)證明的復(fù)印件
　　7、涉及到變更主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，除提供以上資料外，還應(yīng)提供原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《注銷稅務(wù)登記申請表》或《準(zhǔn)予遷出稅務(wù)登記通知書》原件及復(fù)印件
　　8、各投資方的證件復(fù)印件（企業(yè)提供稅務(wù)登記證，個(gè)人提供居民身份證、護(hù)照或其他證明身份的合法證件）
　　9、涉及外地遷入本市的，除提供以上資料外，還應(yīng)提供原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《注銷稅務(wù)登記申請表》或受理書原件及復(fù)印件
　　10、加蓋單位公章的稅務(wù)登記表
　　11、加蓋單位公章的房屋、土地、車船情況登記表
　　12、承諾書
　　（二）本市分支機(jī)構(gòu)登記
　　1、營業(yè)執(zhí)照或注冊證原件及復(fù)印件
　　2、組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書副本原件及復(fù)印件
　　3、總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記證件原件及復(fù)印件
　　4、涉及到變更主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，除提供以上資料外，還應(yīng)提供原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《注銷稅務(wù)登記申請表》或《準(zhǔn)予遷出稅務(wù)登記通知書》
　　5、負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的居民身份證、護(hù)照或其他證明身份的合法證件復(fù)印件
　　6、單位地址證明（產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議）原件及其復(fù)印件；如為自有房產(chǎn)，請?zhí)峁┊a(chǎn)權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復(fù)印件；如為租賃的場所，請?zhí)峁┳赓U協(xié)議原件及其復(fù)印件，出租人為自然人的還須提供產(chǎn)權(quán)證明的復(fù)印件
　　7、加蓋單位公章的稅務(wù)登記表
　　8、加蓋單位公章的房屋、土地、車船情況登記表
　　9、承諾書
　　（三）外省市分支機(jī)構(gòu)和代表處登記
　　1、營業(yè)執(zhí)照或注冊證或登記證原件及復(fù)印件
　　2、組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書副本原件及復(fù)印件
　　3、總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記證件復(fù)印件
　　4、涉及到變更主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，除提供以上資料外，還應(yīng)提供原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《注銷稅務(wù)登記申請表》或《準(zhǔn)予遷出稅務(wù)登記通知書》
　　5、負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的居民身份證、護(hù)照或其他證明身份的合法證件復(fù)印件
　　6、單位地址證明（產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議）原件及其復(fù)印件；如為自有房產(chǎn)，請?zhí)峁┊a(chǎn)權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復(fù)印件；如為租賃的場所，請?zhí)峁┳赓U協(xié)議原件及其復(fù)印件，出租人為自然人的還須提供產(chǎn)權(quán)證明的復(fù)印件。
　　7、加蓋單位公章的稅務(wù)登記表
　　8、加蓋單位公章的房屋、土地、車船情況登記表
　　9、承諾書
　　（四）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)法人登記
　　1、事業(yè)單位或社會(huì)團(tuán)體或民辦非企業(yè)登記證書或其它設(shè)立證件原件及復(fù)印件
　　2、組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書副本原件及復(fù)印件
　　3、涉及到變更主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，除提供以上資料外，還應(yīng)提供原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《注銷稅務(wù)登記申請表》或《準(zhǔn)予遷出稅務(wù)登記通知書》原件及復(fù)印件
　　4、法定代表人（負(fù)責(zé)人）及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的居民身份證、護(hù)照或其他證明身份的合法證件復(fù)印件
　　5、單位地址證明（產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議）原件及其復(fù)印件；如為自有房產(chǎn)，請?zhí)峁┊a(chǎn)權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復(fù)印件；如為租賃的場所，請?zhí)峁┳赓U協(xié)議原件及其復(fù)印件，出租人為自然人的還須提供產(chǎn)權(quán)證明的復(fù)印件。
　　6、涉及外地遷入本市的，除提供以上資料外，還應(yīng)提供原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《注銷稅務(wù)登記申請表》或受理書原件及復(fù)印件
　　7、加蓋單位公章的稅務(wù)登記表
　　8、加蓋單位公章的房屋、土地、車船情況登記表
　　9、承諾書
　　（五）個(gè)體工商戶設(shè)立登記
　　1、工商營業(yè)執(zhí)照原件及復(fù)印件
　　2、業(yè)主或負(fù)責(zé)人的居民身份證、護(hù)照或其他證明身份的合法證件原件及其復(fù)印件
　　3、地址證明（產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議）原件及其復(fù)印件；如為自有房產(chǎn)，請?zhí)峁┊a(chǎn)權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復(fù)印件；如為租賃的場所，請?zhí)峁┳赓U協(xié)議原件及其復(fù)印件，出租人為自然人的還須提供產(chǎn)權(quán)證明的復(fù)印件。
　　4、組織機(jī)構(gòu)代碼證書副本原件及復(fù)印件（個(gè)體加油站、個(gè)人合伙企業(yè)及已辦理組織機(jī)構(gòu)代碼證的個(gè)體工商戶）
　　5、個(gè)體稅務(wù)登記表
　　6、房屋、土地、車船情況登記表
　　7、承諾書
　　（六）臨時(shí)開業(yè)登記
　　1、營業(yè)執(zhí)照或登記證原件及復(fù)印件
　　2、組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書副本原件及復(fù)印件
　　3、納稅義務(wù)發(fā)生的有關(guān)合同、協(xié)議書等證明材料原件及復(fù)印件或能證明其經(jīng)營行為發(fā)生的有關(guān)材料
　　4、生產(chǎn)、經(jīng)營地址租賃協(xié)議原件及產(chǎn)權(quán)證復(fù)印件；如為自有房產(chǎn)，提供產(chǎn)權(quán)證或買賣契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及復(fù)印件；如為租賃的場所，提供租賃協(xié)議原件及復(fù)印件，出租人為自然人的還須提供產(chǎn)權(quán)證明的復(fù)印件
　　5、法定代表人（負(fù)責(zé)人、無照戶納稅人）及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的居民身份證、護(hù)照或其他證明身份的合法證件復(fù)印件
　　6、稅務(wù)登記表（適用臨時(shí)稅務(wù)登記納稅人）
　　7、加蓋單位公章的房屋、土地、車船情況登記表
　　8、承諾書
　　辦理時(shí)限：自受理起4 個(gè)工作日（其中若涉及變更主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)為自受理起7 個(gè)工作日）
　　辦結(jié)告知：稅務(wù)登記證件（正、副本）